代開發票時征收了個稅,支付單位是否還需按正常稅率代扣代繳個人所得稅?

                    來源:正和稅友 作者:馬小英 人氣: 發布時間:2018-10-10
                    摘要:個人到稅務局代開發票,稅務機關已按1.5%征收了個人所得稅,支付單位是否還需按正常稅率代扣代繳個人所得稅? 相關政策 1、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條:稅法第二條所說的各項個人所得的范圍:(二)個體工商戶的生產、經營所得,是指:(...
                    baidu
                    百度 www.pfuz.tw

                      個人到稅務局代開發票,稅務機關已按1.5%征收了個人所得稅,支付單位是否還需按正常稅率代扣代繳個人所得稅?

                      相關政策

                      1、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條:“稅法第二條所說的各項個人所得的范圍:(二)個體工商戶的生產、經營所得,是指:(1)個體工商戶從事工業、手工業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業以及其他行業生產、經營取得的所得;(2)個人經政府有關部門批準,取得執照,從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得;(3)其他個人從事個體工商業生產、經營取得的所得;(4)上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應納稅所得。(四)勞務報酬所得,是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得”。

                      2、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》第八條:“個體工商戶從事生產經營以及與生產經營有關的活動(以下簡稱生產經營)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入,為收入總額。包括:銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。前款所稱其他收入包括個體工商戶資產溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”

                      3、新疆維吾爾自治區地方稅務局關于《自治區地方稅務局關于廢止代開一體票個人所得稅相關文件條款的公告》的政策解讀:“依照《中華人民共和國個人所得稅法》有關規定,個人取得稅法規定的勞務報酬所得、財產租賃所得、財產轉讓所得的,應按照稅法規定的費用減除標準、稅率等繳納個人所得稅,稅款由支付所得的單位和個人代扣代繳。為進一步規范和加強全區代開一體票個人所得稅后續跟蹤管理,自治區地方稅務局對自行制定的代開一體票個人所得稅相關文件進行了清理,對與稅法規定不一致的部分文件條款決定予以廢止”。

                      4、《深圳市地方稅務局關于個人所得稅征收管理若干問題的公告》:“深圳市地方稅務機關委托深圳市國家稅務機關在對未辦理稅務登記證,臨時從事生產、經營的零散稅收納稅人(個人)代開增值稅發票時,按納稅人開票金額的1.5%,代深圳市地方稅務機關征收個人所得稅核定稅款。對不屬于生產、經營性質,應由支付所得的單位和個人依法代扣代繳個人所得稅的個人應稅所得,扣繳義務人在向主管地稅機關進行全員全額扣繳申報時,對納稅人在深圳市國家稅務機關代開增值稅發票環節已按1.5%核定繳納的個人所得稅,應作為已繳稅款予以抵減”。

                      5、《甘肅省地方稅務局關于個人所得稅征收管理若干問題的公告》:“(一)甘肅省地方稅務機關委托甘肅省國家稅務機關對未辦理稅務登記證,臨時從事生產、經營的零散稅收納稅人(個人),按次到國稅機關代開增值稅發票時,開具發票金額未達到增值稅按次征收起征點的,個人所得稅征收率為0%;開具發票金額超過增值稅按次征收起征點的,個人所得稅征收率為開票金額的1%(不含增值稅)。(二)對不屬于生產、經營性質的個人應稅所得,應由支付所得的單位和個人依法代扣代繳個人所得稅,扣繳義務人在向主管地稅機關進行全員全額扣繳申報時,對納稅人(個人)在甘肅省國家稅務機關代開增值稅發票環節已按1%征收率繳納個人所得稅的,應作為已繳稅款予以抵減”。

                      6、《湖北省地方稅務局關于個人所得稅征收管理有關問題的公告》:“(一)對依法不需要或尚未辦理稅務登記的零散稅源戶(有扣繳義務人的除外),在從事生產、經營代開增值稅發票時,按照納稅人開票金額(不含稅)的1.5%預征率征收個人所得稅。(二)對不屬于生產、經營所得項目的所得,應由支付所得的單位和個人依法代扣代繳個人所得稅,扣繳義務人在向主管地方稅務機關進行全員全額扣繳申報時,對納稅人在代開增值稅發票環節已按1.5%預征繳納的個人所得稅,應作為已繳稅款予以抵減。(三)每年年度終了后三個月內,納稅人可以憑納稅憑證到當地地稅部門核實清算,多退少補”。

                      7、《江西省地方稅務局關于個人所得稅征收管理有關問題的公告》:“(一)對依法不需要或尚未辦理稅務登記的臨時從事生產經營的納稅人(有扣繳義務人的除外),在代開增值稅發票時,按照開票金額(不含稅)的1.5%預征率預征個人所得稅。非從事生產經營的個人取得勞務所得代開增值稅發票時,應按照“勞務報酬所得”項目的法定稅率征收個人所得稅。(二)非生產、經營所得,應由支付所得的單位和個人依法代扣代繳個人所得稅,扣繳義務人在向主管地方稅務機關進行全員全額扣繳申報時,對納稅人在代開增值稅發票環節已繳納的個人所得稅,應作為已繳稅款予以抵減。(三)每年年度終了后三個月內,納稅人憑完稅憑證到主管地稅機關進行清算,多退少補”。

                      8、《內蒙古自治區地方稅務局、內蒙古自治區國家稅務局關于個人代開發票征收個人所得稅問題的公告》:“對不屬于生產、經營性質,應由支付所得的單位和個人依法代扣代繳個人所得稅的個人應稅所得,扣繳義務人在向主管地方稅務機關進行全員全額扣繳申報時,對納稅人在代開增值稅發票環節已按1.5%核定繳納的個人所得稅,作為已繳稅款予以抵減”。

                      9、《青島市地方稅務局關于進一步明確個人所得稅扣繳義務人履行扣繳義務的通告》:“一、個人所得稅以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。扣繳義務人向個人支付以下所得時,應代扣代繳個人所得稅:工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得,利息、股息紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得,偶然所得,經國務院財政部門確定征稅的其他所得。為方便納稅人繳納稅款,我市對自然人出租房屋、出售住房,不能準確計算應納稅所得額的,可以采取核定征收個人所得稅的方式;對自然人臨時取得生產經營所得申請開具發票的,也可以采取核定征收個人所得稅的方式。上述項目之外的所得,在申請開具發票環節,不再核定征收個人所得稅,由支付所得的單位和個人代扣代繳”。

                      案例分析

                      從上述政策依據可以看出,如果是生產經營所得,代開發票時已征收過個人所得稅,支付所得的單位和個人無需再代扣代繳。但如果是勞務報酬所得(非生產經營所得)代開發票時所附征的個人所得稅,部分地區稅務機關認為并未完成全部納稅義務,需按相關規定代扣代繳剩余稅款。所以是否再需代扣代繳個稅,關鍵在于勞務報酬所得(非生產經營所得)和生產經營所得的劃分。勞務報酬所得和個體生產經營所得的主要區別在于,第一、勞務報酬所得一般不必辦理工商營業執照與稅務登記,而個體工商戶必須辦理工商營業執照與稅務登記;第二,勞務報酬所得一般為臨時性的,個人所得稅按次征收。但是在實際操作中,對于個人提供服務很難準確的劃分其為何種所得,征納雙方對此各持己見,由此給企業帶來未行使代扣代繳稅款義務的風險。

                      此外,稅務機關如果代開發票時已按照生產經營所得核定征收后,支付所得的單位和個人又按照勞務報酬所得代扣代繳,這屬于兩種征收稅目,存在“重復征稅”的爭議。

                      分析結論

                      接受個人提供服務,即使對方開具了發票并繳納了個人所得稅,個別稅務機關認為,也不代表代扣代繳義務就轉移了。所以對于代扣代繳的單位和個人來說,一定要了解一下當地稅務機關的政策理解,避免形成不必要的納稅爭議。

                    北京pk10无敌五码公式