購進設備器具費用一次扣除需重視后續管理

                    來源:中國稅務報 作者:陶穎 人氣: 發布時間:2018-10-12
                    摘要:前不久,國家稅務總局發布《關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46號,以下簡稱46號公告),對《財政部、國家稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號,以下簡稱54號文件)中...
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                    前不久,國家稅務總局發布《關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46號,以下簡稱46號公告),對《財政部、國家稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅[2018]54號,以下簡稱54號文件)中具體政策的執行問題進行了明確。46號公告規定,企業在2018年1月1日~2020年12月31日期間新購進的設備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。筆者在實務中發現,不少企業在享受這一政策利好的同時,忽視了相關的后續管理工作。

                    近兩年,財政部、國家稅務總局陸續出臺了一系列固定資產加速折舊的政策,主要包括:六大行業和四個領域重點行業企業新購進的固定資產允許加速折舊;特定行業小型微利企業新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,可一次性稅前扣除;所有行業企業新購進的專門用于研發的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,可一次性稅前扣除,超過100萬元,允許加速折舊;所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產,可一次性稅前扣除。而54號文件的力度則更大,規定企業新購進的單位價值不超過500萬元的設備、器具不再區分行業,均可選擇一次性稅前扣除。

                    筆者認為,固定資產一次性稅前扣除政策從性質上來講,屬于時間性差異,雖然對企業的總體應納稅所得額沒有影響,但通過把逐年折舊轉為一次性的成本費用,降低企業前期應納稅所得額,將應納稅所得額向后平移,可以推遲企業繳納企業所得稅稅款的時間,緩解企業資金壓力,對企業是實實在在的利好。

                    根據46號公告,企業應該按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規定辦理一次性稅前扣除有關手續。該公告的附件《企業所得稅優惠事項管理目錄(2017年版)》中,對企業優惠事項的名稱、政策概述、主要政策依據、主要留存備查資料、享受優惠時間以及后續管理要求等均進行了規范。

                    同時,納稅人在享受54號文件優惠政策時,需要留存備查的資料。比如,某企業于2017年12月購進一套生產設備,價稅合計金額為117萬元。企業選擇一次性付款方式,并于2018年1月取得了對方開具的增值稅專用發票,其中進項稅額17萬元,企業按規定認證并申報抵扣。該設備于2018年2月調試完畢并投入使用。會計核算上企業以不含稅價100萬元計入固定資產賬面價值,同時對該設備按照10年計提折舊,但在稅務處理上選擇在2018年度一次性稅前扣除。2019年5月31日前,企業在申報2018年度企業所得稅時,對會計上已經計提的該設備折舊就應該作納稅調減處理,并需要留存備查以下資料:(1)購進該設備的發票;(2)該設備作為固定資產的記賬憑證;(3)核算該設備稅務處理與會計處理差異的臺賬。

                    作者單位:國家稅務總局蘭州市稅務局

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