合伙企業與“重復繳稅”

                    來源:正和稅友 作者:正和稅友 人氣: 發布時間:2018-10-10
                    摘要:自2006年新的《合伙企業法》(以下簡稱新法)出臺后,關于合伙企業的稅收問題就爭議不斷,其中, 對合伙企業合伙人合伙份額的轉讓征收個人所得稅的問題 ,是最大爭議之一,其中一個很重要的原因就是重復繳稅的問題。下面從幾個實例對合伙企業的重復繳稅問題...
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                    自2006年新的《合伙企業法》(以下簡稱新法)出臺后,關于合伙企業的稅收問題就爭議不斷,其中,對合伙企業合伙人合伙份額的轉讓征收個人所得稅的問題,是最大爭議之一,其中一個很重要的原因就是“重復繳稅”的問題。下面從幾個實例對合伙企業的重復繳稅問題加以論述。

                    例1

                    自然人甲、乙共同投資一合伙企業,各投資100萬元,一年后,合伙企業實現稅前利潤60萬元,不考慮法定扣除費用等因素,甲應繳納合伙企業個人所得稅(個體工商戶生產經營所得)=60×50%×35%-1.475=9.025萬元,甲享有的合伙企業凈資產為=100+30-9.025=120.975萬元。因自然人丙看好該合伙企業的商業模式,以160萬元的價格購買了甲在合伙企業的全部份額。試問,自然人甲是否應當繳納個人所得稅,如何繳納?

                    分析對于合伙人轉讓合伙企業合伙份額,目前在稅務總局層面,沒有明確規定,一般是參照《國家稅務總局關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第41號)的規定:“個人因各種原因終止投資、聯營、經營合作等行為,從被投資企業或合作項目、被投資企業的其他投資者以及合作項目的經營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等,均屬于個人所得稅應稅收入,應按照‘財產轉讓所得’項目適用的規定計算繳納個人所得稅。應納稅所得額計算公式如下:

                    應納稅所得額=個人取得的股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數-原實際出資額(投入額)及相關稅費”。

                    按照這個公式計算,自然人甲應繳納個人所得稅=(160-100)×20%=12萬元。

                    這種計算結果存在的最大的問題就是,甲收到的款項中有20.975萬元已經按照生產經營所得納過稅,再按照“財產轉讓所得”繳納20%的個稅,屬于典型的“重復繳稅”。

                    例2

                    A有限責任公司是B合伙企業的普通合伙人,享有10%的合伙份額,B合伙企業又投資了一家C股份有限公司,2017年B合伙企業從C股份有限公司分回稅后股息2000萬元,2017年A有限責任公司沒有發生其他業務,試問,A有限責任公司如何繳納所得稅?

                    分析

                    對于合伙企業分回股息如何納稅,目前的政策還是清晰的。

                    根據國家稅務總局關于《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》執行口徑的通知國稅函[2001]84號)第二條:個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業的收入,而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業名義對外投資分回利息或者股息、紅利的,應按《通知》所附規定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得,分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

                    根據《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅[2008]159號):二、合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業所得稅。三、合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

                    根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定:企業的下列收入為免稅收入:(二)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。

                    根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條:企業所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益,是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

                    合伙企業不適用于企業所得稅法,不是居民企業,且目前國家稅務總局對于合伙企業合伙人所得稅具體政策尚未出臺,所以納稅人為居民企業,投資合伙企業取得的利潤分配所得,在國家稅務總局有明確規定之前,不得作為企業所得稅的免稅收入。

                    2017年A有限責任公司應繳納企業所得稅=2000×10%×25%=50萬

                    在這個案例中,從結果來看,自C股份有限公司分回的股息實際交了兩道企業所得稅,在C公司繳納一道企業所得稅,分回A公司又交了一道企業所得稅,屬于典型的“重復繳稅”

                    例3

                    A有限合伙企業成立于2010年,自然人甲和自然人乙分別為該合伙企業的普通合伙人和有限合伙人,各出資500萬元,分別持有合伙企業50%的份額,A企業主要從事擬上市公司的股權投資,通過認購非公開發行股票方式持有上市公司股份,2011年,A公司對B股份有限公司投資1000萬元,IPO發行價10元/股。2015年1月,B公司股票市價為20元/股,此時,乙合伙人出于經營需要,將持有的A企業合伙份額全部轉讓給自然人丙,取得轉讓收入1000萬元(因股票升值,該合伙份額公允價值已升至1000萬元)。2016年,A合伙企業陸續將持有B公司的股票減持完畢,取得股票轉讓收入2200萬元(不考慮相關稅費和法定扣除費用),A企業沒有發生其他業務,試問,甲、乙、丙三人如何繳納所得稅?

                    分析

                    根據國家稅務總局公告2011年第41號,乙合伙人轉讓合伙企業合伙份額應按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。

                    乙合伙人應交個人所得稅=(1000-500)×20%=100萬元

                    甲合伙人應交個稅=(2200-1000)×50%×35%-1.475=208.525萬元

                    丙合伙人應交個稅=(2200-1000)×50%×35%-1.475=208.525萬元

                    在這個例子中,對于乙合伙人轉讓給丙合伙人的合伙份額,已經對股票升值部分按照財產轉讓所得繳納了個人所得稅,但在股票變現后,丙又按照生產經營所得再次繳納了個人所得稅。屬于典型的“重復繳稅”

                    通過以上例子可以看出,在現行的稅制下,合伙企業重復繳稅的情況層出不窮,主要原因就是稅務總局對于合伙企業合伙人所得稅具體政策遲遲未能出臺。因此,在相關合伙人所得稅政策尚未明晰之前,納稅人對合伙企業的各項經營活動一定要認真分析、仔細籌劃,避免重復繳稅給企業帶來不必要的損失。

                    相關解讀——深度解讀《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》

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