购置固定资产,进项税金抵扣应注意这5个问题!

                    来源:中国税务报 作者:中国税务报 人气: 发布时间:2017-05-08
                    摘要:摘要 随着营改增的全面推行,包括不动产在内的固定资产进项税金都可以抵扣了,对固定资产投资额巨大的企业来说无疑是一个重大利好。但要充分利用好这项政策,还需明确许多细节问题,以避免不必要的纳税风险。小编从以下五个方面论述固定资产进项税额抵扣应注...
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                    摘要
                     
                    随着“营改增”的全面推行,包括不动产在内的固定资产进项税金都可以抵扣了,对固定资产投资额巨大的企业来说无疑是一个重大利好。但要充分利用好这项政策,还需明确许多细节问题,以避免不必要的纳税风险。小编从以下五个方面论述固定资产进项税额抵扣应注意的问题,以供大家参考。
                     
                    一、购置固定资产用于什么项目,进项税额不得从销项税额中抵扣?
                     
                    (一)法规依据
                    1.《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定:下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
                      
                    2.《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣?#28023;?#19968;)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
                     
                    (二)具体结论
                    购置固定资产用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,进项税额不得从销项税额中抵扣。
                      
                    (三)案例
                    企业购置一栋楼房,价款合计2000万元,取得增值税专用发票注明税额220万元。此栋楼房专用于职工宿舍。根据“用于集体福利的进项税额不得从销项税额中抵扣”的相关规定,220万元进项税额不得从销项税额中抵扣。
                     
                    二、购置固定资产既用于不能抵扣项目又用于可以抵扣项目,进项税额可以从销项税额中抵扣吗?
                     
                    (一)法规依据:
                    1.《中华人民共和国增值税条例实施细则》第二十一条规定:条例第十条第(一)项所称购进货物,不包括既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
                      
                    2.《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣?#28023;?#19968;)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
                      
                    (二)具体结论
                    1. 购置固定资产专用于不能抵扣项目,进项税额不得从销项税额中抵扣。
                     
                    2. 购置固定资产既用于不能抵扣项目又用于可以抵扣项目,进项税额可以从销项税额中抵扣。
                      
                    (三)案例
                    企业购置一栋厂房,价款合计2000万元,取得增值税专用发票注明税额220万元。此栋厂房既用于生产应税产品,又用于生产免税产品。由于购置楼房不是专用于生产免税产品,根据“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣,其中涉及的固定资产仅指专用于上述项目的固定资产”之规定,220万元进项税金可以从销项税额中抵扣。 

                    三、原用于可以抵扣项目并已抵扣进项税额的固定资产,转用于不能抵扣项目时,进项税额如?#26410;?#29702;?
                     
                    (一)法规依据
                    1.《营业税改征增值税试点实施办法》第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产,发生本办法第二十七条规定情形的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:
                      
                    不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率
                      
                    固定资产、无形资产或者不动产净值,是?#25913;?#31246;人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。
                      
                    (二)具体结论
                    原用于可以抵扣项目并已抵扣进项税额的固定资产,转用于不能抵扣项目时,应按规定公式计算不得抵扣的进项税额,做进项税额转出处理。
                      
                    (三)案例
                    企业于2016年11月购置一?#23616;行?#23458;车,价款合计180万元,取得增值税专用发票注明税额30.6万元。增值税专用发票在限期内进行了认证。此辆客车购进时用于生产经营,进项税额已全额抵扣。该企业又于2017年3月将该辆车转用于企业福利部门。具体处理如下:
                      
                    购进时固定资产原值180万元(不考虑其他税费),已提折旧6万元,固定资产净值=180-6=174万元。 不得抵扣的进项税额=174*17%=29.58万元。
                     
                    四、原用于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,转用于允许抵扣进项税额的应税项目时,进项税额如?#26410;?#29702;?
                     
                    (一)法规依据
                    营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条:试点纳税?#31246;?#29031;《试点实施办法》第二十七条第(一)项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额的应税项目,可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额:
                      
                    可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)×适用税率   
                       
                    上述可以抵扣的进项税额应取得合法?#34892;?#30340;增值税扣税?#23616;ぁ?/div>
                      
                    (二)具体结论
                    1.原用于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,转用于允许抵扣进项税额的应税项目时,可以按照规定公式计算可以抵扣的进项税额。
                      
                    2. 可以在用途改变的次月计算抵扣进项税额。
                      
                    3.必须在购进时取得了合法?#34892;?#30340;增值税扣税?#23616;?#24182;在限期内进行了认证,才能按规定计算可以抵扣的进项税额。
                      
                    (三)案例
                    企业于2016年11月购置一?#23616;行?#23458;车,价款合计180万元,取得增值税专用发票注明税额30.6万元。增值税专用发票在限期内进行了认证。此辆客车购进时用于企业福利部门,发票认证后进行了进项税额转出处理。该企业又于2017年3月将该辆客车转用于生产经营,具体处理如下:
                      
                    购进时固定资产原值180*(1+17%)=210.6万元(不考虑其他税费),已提折旧7.02万元,固定资产净值=210.6-7.02=203.58万元,可以抵扣的进项税额=203.58/(1+17%)×17%=29.58万元。
                     
                    五、用于新建不动产或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产的购进货物,进项税额如?#26410;?#29702;?
                     
                    (一)法规依据
                    不动产进项税额分期抵扣暂行办法?#32602;?a href="http://www.pfuz.tw/article/72/87082.html">国税总局公告2016年第15号 )第三条  纳税人2016 年5 月1 日后购进货物和设计服务、建筑服务,用于新建不动产,或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的,其进项税额依照本办法有关规定分2 年从销项税额中抵扣。
                      
                    不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。
                      
                    上述分2 年从销项税额中抵扣的购进货物,是指构成不动产实体的材料和设?#31119;?#21253;括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
                      
                    (二)具体结论
                    1.构成不动产实体的购进货物的进项税额,应?#20174;?#20851;规定分2 年从销项税额中抵扣。构成不动产实体的购进货物除建筑装饰材料,还包括给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
                      
                    2.未构成不动产实体的购进货物的进项税额,可于当期全部抵扣。
                      
                    (三)案例
                    某纳税人为增值税一般纳税人,其购进智能化楼宇设备及配套设施直接用于不动产在建工程项目,按照如下情况分别处理:
                    1.该不动产在建工程项目属于新建不动产。根据《办法》的相关规定,购进智能化楼宇设备及配套设施进项税额中的60%于当期抵扣,剩余40%于取得扣税?#23616;?#30340;当月起第13 个月抵扣。
                      
                    2.该不动产在建工程项目属于改建、扩建、修缮、装饰不动产,按照如下情况分别处理:
                    (1)购进智能化楼宇设备及配套设施成本未达到不动产原值50%,则该项购进货物的进项税额可于当期全部抵扣。
                    (2)购进智能化楼宇设备及配套设施成本达到或超过不动产原值50%,根据《办法》的相关规定,该项购进货物的进项税额中的60%于当期抵扣,剩余的40%于取得扣税?#23616;?#30340;第13 个月抵扣。

                    华税短评:
                     
                    为了保持税收?#34892;?#21644;避免重复征税,增值税就商品流转过程中的增值额进行征税。我国目前对一般纳税人采用的一般计税方法是间接计算法,即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额,然后将当期?#21152;?#25269;扣的进项税额进行抵扣,从而间接计算出当期增值额部分的应纳税额。
                     
                    增值税一般纳税?#35828;?#26399;应纳税额的多少,取决于当期销项税额和当期进项税额这两个因素。购置固定资产时,明确进项税额的抵扣直接关系到企业应纳税额的多少,因此,企业应当对该问题予以重视,科学合理的进行计税。

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