增值稅抵扣與消費稅扣除有哪些不同

                    來源:中國稅務報 作者:秦燕 人氣: 發布時間:2018-10-12
                    摘要:增值稅抵扣和消費稅扣除分別構成增值稅、消費稅應納稅額的減項。增值稅抵扣,是取得符合稅法規定的進項稅額準予從當期銷項稅額中抵扣;消費稅扣除,是從消費稅應納稅額中扣除原料已納消費稅稅款。增值稅抵扣與消費稅扣除有相似之處,但存在本質不同,準確把...
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                    增值稅抵扣和消費稅扣除分別構成增值稅、消費稅應納稅額的減項。增值稅抵扣,是取得符合稅法規定的進項稅額準予從當期銷項稅額中抵扣;消費稅扣除,是從消費稅應納稅額中扣除原料已納消費稅稅款。增值稅抵扣與消費稅扣除有相似之處,但存在本質不同,準確把握兩者的異同,有利于規避涉稅風險。

                    范圍不同

                    增值稅抵扣范圍,可從三個方面把握。

                    首先要看“人”的范圍,即納稅人身份及采用的計稅方法。增值稅納稅人按經營規模及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人發生應稅行為,通常適用一般計稅方法,特定情形下,也可采用簡易計稅方法,但不得抵扣進項稅額。增值稅抵扣僅適用于一般納稅人采用一般計稅方法的情形。

                    其次要看“票”的范圍,即必須取得合法有效的增值稅抵扣憑證。目前允許抵扣的增值稅扣稅憑證,主要包括增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、完稅憑證、出口貨物轉內銷證明、收費公路通行費發票等。

                    最后要看“用”的范圍,即符合稅法規定的用途。稅法采用反列舉法,列舉了不得抵扣的進項稅額,如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產;非正常損失的購進貨物,及相關的勞務和交通運輸服務等。

                    消費稅扣除范圍,主要包括外購、委托加工收回、進口應稅消費品已納消費稅稅額。稅法對消費稅扣除范圍采用正列舉法,部分稅目如酒(葡萄酒除外)、小汽車、高檔手表、游艇、涂料、電池等不屬于扣除范圍。稅法對生產銷售允許扣除的應稅消費品品目與外購、委托加工等方式取得的應稅消費品品目予以具體明確,主要分為兩種類型。一是生產銷售允許扣除的品目與外購、委托加工等方式取得的品目是同一稅目,即購入某一稅目的已稅貨物,仍用于生產該稅目的貨物。如以外購、委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品等。二是生產銷售允許扣除的品目與外購、委托加工等方式取得的品目非同一稅目,即購入某一稅目的已稅貨物,用于生產另一指定稅目的貨物。如以外購、委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙等。

                    時點不同

                    增值稅抵扣時點在購入環節,其影響因素主要有兩個:一是取得增值稅扣稅憑證的時點。進項稅額的抵扣時點首先取決于扣稅憑證的取得,如未按規定取得扣稅憑證,即便交易已經發生,也無法抵扣進項稅額。二是認證(勾選確認)時點。增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書等扣稅憑證,需在規定期限內辦理認證或申請稽核比對,在認證通過的次月申報期內,向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。自2017年7月1日起,認證期限由180日延長至360日。

                    消費稅扣除時點一般發生在已稅消費品生產領用環節。以外購、委托加工收回的已稅消費品為原料連續生產應稅消費品,可按當期生產領用數量計算準予扣除外購、委托加工收回應納消費稅已納的消費稅款。把握消費稅扣除時點,需要關注三個問題:一是消費稅扣除不適用于零售環節,對在零售環節繳納消費稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。二是對既有自產應稅消費品,同時又購進與自產應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的工業企業,對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅,同時在銷售環節可以扣除外購應稅消費品的已納稅款。三是對自己不生產應稅消費品,而只是購進后再銷售的工業企業,其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石,凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場,而是進一步生產加工的,應當征收消費稅,同時在銷售環節允許扣除上述外購應稅消費品已納消費稅款。

                    方法不同

                    增值稅實行憑票抵扣制度,一般按照增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額作為進項抵扣金額。如從銷售方取得的增值稅專用發票,以專用發票上注明的增值稅額作為抵扣金額;從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書,以繳款書上注明的增值稅額作為抵扣金額;接受境外單位或個人提供的應稅服務,按規定應當扣繳增值稅的,以從稅務機關或代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額為抵扣金額。

                    消費稅實行領用扣稅法,準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納消費稅款按當期消費品實際生產領用金額(數量)計算。稅款扣除的計算方法按照不同行為主要分兩類。一是外購、進口應稅消費品連續生產應稅消費品。當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品買價(數量)×外購應稅消費品適用稅率(單位稅額)。進口應稅消費品,已納稅款為《海關進口消費稅專用繳款書》注明的進口環節消費稅。當期準予扣除的進口應稅消費品已納稅款=期初庫存的進口應稅消費品已納稅款+當期進口應稅消費品已納稅款-期末庫存的進口應稅消費品已納稅款。二是委托加工收回應稅消費品連續生產應稅消費品,已納稅款為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費稅。當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款。

                    例如:某高檔化妝品生產企業為增值稅一般納稅人,2018年8月取得不含稅銷售額1000萬元。原材料期初庫存買價150萬元,當月購進360萬元,期末庫存買價180萬元。原材料均按規定取得增值稅發票系統升級版開具的增值稅專用發票,并于發票取得當月通過增值稅發票選擇確認平臺勾選認證。高檔化妝品消費稅稅率為15%,增值稅稅率為16%。該企業當期準予抵扣的增值稅進項稅額為57.6萬元(360×16%)。準予扣除的已納消費稅稅額為49.5萬元(150+360-180)×15%。

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